|
Налоговый агент несет ответственность как за нарушения срока перечисления НДФЛ, так и за неуплату (неполную уплату) удержанного налога: и в том, и в другом случае налогового агента оштрафуют. Кроме наложения штрафа возникают и другие неблагоприятные последствия. Во-первых, агент должен уплатить пени. Их размер зависит от суммы НДФЛ, на которую они начисляются, периода просрочки и размера ключевой ставки Банка России. В налоговом учете пени и штрафы по НДФЛ в расходах не учитывают. Во-вторых, с налогового агента взыщут сумму неуплаченного (не полностью уплаченного) налога, если он не перечислит ее добровольно. Задолженность взыщут в бесспорном порядке за счет списания денежных средств с его банковских счетов. Налоговый орган может взыскать задолженность со счетов в драгоценных металлах, если денежных средств на счетах налогового агента окажется недостаточно. При недостаточности денежных средств (драгоценных металлов) на банковских счетах задолженность взыщут за счет электронных денежных средств. А если и их не хватит, то НДФЛ будет взыскан за счет имущества налогового агента. Также налоговый орган может заблокировать счета налогового агента в банке. При неисполнении обязанностей налогового агента в личных интересах возможно привлечение к уголовной ответственности. |
Оглавление:
1. Штраф за неуплату НДФЛ налоговым агентом
2. Освобождение налогового агента от штрафа
3. Пени по НДФЛ
4. Порядок взыскания задолженности по НДФЛ
1. Штраф за неуплату НДФЛ налоговым агентом
Если вы должны были удержать и перечислить в бюджет НДФЛ, но не удержали и (или) не перечислили его, то налоговый орган вас оштрафует. В том числе вас могут оштрафовать (п. 1 ст. 123 НК РФ):
- за неудержание налога или неполное удержание налога;
- неперечисление налога (удержали, но не перечислили налог);
- несвоевременное перечисление налога (удержали, но не перечислили налог в срок);
- неполное перечисление налога (удержали, но перечислили не всю сумму налога).
В некоторых случаях от штрафа вас могут освободить.
Размер штрафа - 20% от суммы налога, которую вы не удержали и (или) не перечислили в установленный срок (п. 1 ст. 123 НК РФ).
За перечисленные действия также могут наложить штраф или применить другие наказания в рамках уголовной ответственности. К ней могут привлечь за неисполнение обязанностей налогового агента в личных интересах в крупном и особо крупном размере. Ниже эти меры не рассматриваются.
1.1. Какие штраф и иные негативные последствия установлены за неудержание, неполное удержание НДФЛ
Если вы не удержали или не полностью удержали налог, то вас оштрафуют на 20% от суммы налога, которую вы не удержали.
При этом имеет значение, была ли у вас возможность удержать налог. Если такой возможности не было (например, доход выплачен в натуральной форме и иных выплат дохода в денежной форме не было), то привлечь вас к ответственности нельзя. Такой вывод следует из п. 4 ст. 226 НК РФ, п. 21 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57.
Но если до конца года выплачен доход в денежной форме, то обязательно доудержите НДФЛ и уплатите его в бюджет. В противном случае вам грозит штраф (п. 1 ст. 123, п. п. 4, 6 ст. 226 НК РФ).
Также налоговый орган доначислит вам неправомерно неудержанный налог, выявленный по результатам проведенной проверки (п. 10 ст. 226 НК РФ).
Если же возможность удержать НДФЛ до конца года так и не появилась, доудерживать налог из последующих доходов не нужно (п. п. 4, 5 ст. 226 НК РФ). Оштрафовать вас в такой ситуации нельзя.
Однако вы должны сообщить о невозможности удержать налог в налоговый орган и физлицу. Для этого надо заполнить разд. 4 справки о доходах и суммах налога физлица (Приложение N 1 к расчету 6-НДФЛ) (п. 5 ст. 226 НК РФ).
Сделать это надо в срок не позднее 25 февраля года, следующего за годом выплаты дохода, с которого не удержан НДФЛ (ст. 216, п. 5 ст. 226 НК РФ). Если 25 февраля выпадает на выходной день, то днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).
За нарушение срока установлен штраф в размере 200 руб. за каждое непредставленное сообщение. Кроме того, к административной ответственности могут привлечь должностных лиц организации (п. 1 ст. 126 НК РФ, примечание к ст. 2.4, ст. 15.6 КоАП РФ).
В случае привлечения к ответственности размер штрафа может быть уменьшен по решению налогового органа и (или) суда.
1.2. Какой штраф установлен за то, что налог удержан, но не перечислен в бюджет
Если НДФЛ вы удержали, но не перечислили в бюджет, то вас оштрафуют на 20% от суммы налога, которую вы не перечислили в бюджет (п. 1 ст. 123 НК РФ). Размер штрафа может быть уменьшен по решению налогового органа и (или) суда.
1.3. Какой штраф установлен за несвоевременное перечисление НДФЛ налоговым агентом
За несвоевременное перечисление налоговым агентом НДФЛ в бюджет предусмотрен штраф. Размер штрафа - 20% от суммы налога, не перечисленной в срок (п. 1 ст. 123 НК РФ). При этом не имеет значения, на сколько пропущен срок уплаты НДФЛ (на один день или на год). Размер штрафа может быть уменьшен по решению налогового органа и (или) суда. В некоторых случаях от штрафа вас могут освободить.
1.4. Какой штраф установлен за недоплату НДФЛ налоговым агентом
Если вы недоплатили НДФЛ, то есть удержали, но перечислили не всю сумму налога, которую должны были, вас привлекут к ответственности в виде штрафа. Размер штрафа - 20% от недоплаченной суммы налога (п. 1 ст. 123 НК РФ). Размер штрафа может быть уменьшен по решению налогового органа и (или) суда.
1.5. Как уменьшить размер штрафа
Если вы нарушили срок уплаты НДФЛ и вас оштрафовали, вы можете просить налоговый орган и (или) суд об уменьшении размера штрафа, ссылаясь на смягчающие обстоятельства (п. 1 ст. 112 НК РФ). Их нужно подтвердить документально. Чем больше таких обстоятельств вы приведете, тем больше шансов на то, что штраф будет уменьшен.
Смягчающими обстоятельствами могут быть признаны, например:
- незначительная просрочка уплаты НДФЛ (на один-два дня);
- отсутствие штрафов за аналогичные налоговые правонарушения ранее (то есть нарушение совершено впервые);
- тяжелое финансовое положение организации;
- осуществление социально значимой деятельности.
Признавать ли обстоятельства смягчающими ответственность, будет решать налоговый орган и (или) суд. Если обстоятельства будут признаны смягчающими, то размер штрафа должен быть уменьшен как минимум в два раза (п. 3 ст. 114 НК РФ).
2. Освобождение налогового агента от штрафа
От штрафа по п. 1 ст. 123 НК РФ вас могут освободить в следующих ситуациях.
1. Вы просрочили уплату налога, при этом не занижали его в отчетности.
Налоговый орган освободит вас от ответственности, если одновременно выполняются следующие условия из п. 2 ст. 123 НК РФ:
- вы подали расчет 6-НДФЛ без нарушения срока;
- отразили в нем сумму налога, которую должны удержать и перечислить в бюджет, без занижения;
- успели погасить недоимку до того, как узнали, что инспекция обнаружила неперечисленную сумму или назначила выездную проверку за тот же период.
2. Вы просрочили уплату налога или уплатили налог не полностью и при этом занизили его в отчетности.
Если к моменту, когда вы обнаружили недоимку, вы уже сдали в налоговый орган расчет 6-НДФЛ с заниженной суммой налога, нужно действовать так:
- сначала убедиться в наличии положительного сальдо вашего единого налогового счета (ЕНС) в размере недоплаченного налога и подлежащих уплате пеней;
- при недостаточном сальдо ЕНС - перечислить необходимую сумму;
- потом подать "уточненку".
Чтобы вас освободили от штрафа по п. 1 ст. 123 НК РФ, пополнить ЕНС недостающей суммой нужно до подачи "уточненки", а "уточненку" сдать раньше, чем инспекция сообщит вам об ошибке или оповестит о назначении выездной проверки (пп. 1 п. 4, п. 6 ст. 81 НК РФ).
"Уточненку" следует подать и в случае, если выездная проверка за соответствующий период уже была и инспекция вашу ошибку не обнаружила. Подача "уточненки" освобождает от ответственности по п. 1 ст. 123 НК РФ (пп. 2 п. 4, п. 6 ст. 81 НК РФ). Если этого не сделать и ошибку выявит повторная выездная проверка, налоговый орган доначислит:
- налог (п. 10 ст. 226 НК РФ);
- пени (ст. 75 НК РФ);
- штраф по п. 1 ст. 123 НК РФ, если будет доказан сговор между вами и первыми проверяющими (пп. 2 п. 10 ст. 89 НК РФ).
|
Можно ли избежать штрафа, если НДФЛ перечислен позже срока из-за технической ошибки Сама по себе техническая ошибка не является основанием для освобождения от ответственности за неперечисление НДФЛ в срок. В Налоговом кодексе РФ таких положений нет. Избежать штрафа за данное нарушение вы можете, если будут соблюдены те же условия для освобождения от ответственности, что и для других случаев нарушения налоговыми агентами сроков перечисления налога (п. п. 4, 6 ст. 81, п. 2 ст. 123 НК РФ). Штрафа также можно избежать, если будут выявлены обстоятельства, исключающие привлечение к ответственности (п. 1 ст. 109, ст. 111 НК РФ). |
Если вы не удержали (не полностью удержали) НДФЛ либо удержали, но не перечислили (несвоевременно перечислили) его в бюджет, то помимо штрафа вам начислят пени (п. п. 1, 9 ст. 75 НК РФ).
Далее подробно рассмотрим порядок расчета и уплаты пени по НДФЛ.
3.1. Расчет пеней по НДФЛ
Налоговый кодекс РФ не предусматривает особенностей начисления пеней по НДФЛ. Поэтому сумму пеней следует рассчитать в общем порядке.
Размер пеней по НДФЛ, сумму которых вы рассчитаете и уплатите, зависит от нескольких условий: размера неудержанной (неуплаченной, недоплаченной при неполной уплате, уплаченной не вовремя) суммы НДФЛ, периода просрочки и действовавшей в этом периоде ключевой ставки Банка России.
При расчете пеней количество дней просрочки считайте со дня возникновения на ЕНС недоимки, на которую начисляются пени, и по день (включительно) исполнения совокупной обязанности (п. 3 ст. 75 НК РФ).
Для организаций пени установлены в размере 1/300 ключевой ставки за первые 30 календарных дней просрочки и 1/150 ключевой ставки за 31-й и последующие календарные дни просрочки (п. п. 4, 9 ст. 75 НК РФ).
Для ИП размер пеней всегда составляет 1/300 ключевой ставки независимо от количества дней просрочки уплаты налога (п. 4 ст. 75 НК РФ).
3.2. Уплата пеней по НДФЛ
Недоимка и пени уплачиваются за счет денежных средств, учтенных на ЕНС. При наличии положительного сальдо ЕНС инспекция зачтет средства для уплаты недоимок по налогам (сборам, страховым взносам), налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов в очередности, установленной п. 8 ст. 45 НК РФ.
Составлять отдельные платежки для перечисления недоимки и пеней не нужно. Для их уплаты можно, например, пополнить ЕНС, воспользовавшись сервисом "Уплата налогов и пошлин" на сайте ФНС России.
4. Порядок взыскания задолженности по НДФЛ
Процедура взыскания задолженности по НДФЛ в бесспорном порядке такая же, как и по другим налогам. Она начинается, если сформировалось отрицательное сальдо ЕНС. В таком случае инспекция выставит вам требование об уплате задолженности (п. п. 1, 3 ст. 46, п. 1 ст. 69 НК РФ).
При неисполнении требования налоговый орган взыщет задолженность по НДФЛ за счет денежных средств (драгоценных металлов) на ваших банковских счетах (п. 1 ст. 46 НК РФ).
Для этого в реестре решений о взыскании задолженности (РРВЗ) инспекция размещает решение о взыскании задолженности и поручения вашим банкам на ее перечисление в бюджет (п. 3 ст. 46 НК РФ).
Если средств на банковских счетах не хватит, налоговый орган вправе взыскать задолженность за счет электронных денежных средств (п. 10 ст. 46 НК РФ).
Кроме того, налоговый орган может принять решение о приостановлении операций по вашим счетам в банке либо о приостановлении переводов электронных денежных средств (
Сайт использует сервис веб-аналитики Яндекс Метрика с помощью технологии «cookie». Это позволяет нам анализировать взаимодействие посетителей с сайтом и делать его лучше. Продолжая пользоваться сайтом, вы соглашаетесь с использованием файлов cookie