Рабочая группа межведомственной комиссии по противодействию нелегальной занятости и противодействию формирования просроченной задолженности по заработной плате информирует, что если у работодателя у гражданско-правового договора (далее – ГПД) будут выявлены признаки трудового договора, его могут переквалифицировать. В этом случае налоговый орган может применить ст. 54.1 НК РФ и пересчитать налоги и страховые взносы с учетом действительных отношений работодателя и работника (п. 2 Письма ФНС России от 15.04.2022 N ЕА-4-15/4674). Какие именно налоги и взносы будут доначислены, зависит от того, с кем был заключен договор: самозанятым, ИП или обычным физлицом.
Если ГПД с самозанятым лицом переквалифицирован в трудовой договор, налоговый орган начислит:
- страховые взносы на ОПС, ОМС и по ВНиМ, а также пени на сумму доначисленных взносов и штраф (п. 3 ст. 8, п. п. 1, 3, 9 ст. 75, п. п. 1, 3 ст. 122, пп. 1 п. 1 ст. 419, п. 1 ст. 420 НК РФ). Размер штрафа составляет в общем случае 20% от суммы неуплаченных взносов, а при умышленной неуплате - 40% этой суммы;
- НДФЛ, который работодатель должен был исчислить, удержать и перечислить в бюджет, а также пени и штраф (п. п. 1, 3 ст. 75, п. п. 1, 2, 10 ст. 226 НК РФ). Размер штрафа - 20% суммы неуплаченного налога (п. 1 ст. 123 НК РФ).
Если ГПД с ИП переквалифицирован в трудовой договор, последствия будут такими же. Если по операциям, совершенным в рамках договора, был принят к вычету НДС, этот налог тоже будет доначислен с начислением пеней и штрафа в размере 20% или 40% от суммы недоплаченного налога (п. п. 1, 3 ст. 75, п. п. 1, 3 ст. 122 НК РФ).
Если ГПД с обычным физлицом переквалифицирован в трудовой договор, в общем случае недоплаты по налогам и страховым взносам не возникает. Выплаты по ГПД с физлицом, которое не является самозанятым или ИП, облагаются НДФЛ и страховыми взносами на ОПС, ОМС и по ВНиМ (п. п. 1, 2 ст. 226, пп. 1 п. 1 ст. 419, п. 1 ст. 420 НК РФ).
Если по договору ГПХ не уплачивались взносы на травматизм, то в случае переквалификации его в трудовой договор СФР доначислит эти взносы, а также пени и штраф (п. 1 ст. 20.1, п. п. 1, 3 ст. 26.11, ст. 26.29 Закона N 125-ФЗ). Размер штрафа составляет в общем случае 20% от суммы неуплаченных взносов на травматизм, а при умышленной неуплате - 40% данной суммы.
При крупном и особо крупном размере недоимки по налогам и страховым взносам должностных лиц организации или работодателя-физлицо могут привлечь к уголовной ответственности (ст. ст. 198, 199, 199.3, 199.4 УК РФ).
Информация КонсультантПлюс